Определение финансового результата: проводки и пример

Для каждого, хоть немного сведущего в экономике человека, является очевидным факт, что конечный итог любого бизнеса — прибыль. А чтобы ее выявить, необходимо определить финансовый результат. Такая задача стоит исключительно перед всеми бухгалтерами.

 1.     Что представляет собой финансовый результат.

Определение финансового результата: проводки и пример

2.     От чего зависит финансовый результат.

Определение финансового результата: проводки и пример

3.     Как сформировать финансовый результат.

 Логично, что первоначально компаниям интересен финансовый результат от обычных видов деятельности. Данные для его расчета и анализа группируются на счете 90 «Продажи».

Определение финансового результата: проводки и пример Определение финансового результата: проводки и пример

Отсюда вытекают следующие бухгалтерские записи, характеризующие финансовый результат за период:

Определение финансового результата: проводки и пример

Подобным образом выявляется финансовый результат от прочих видов деятельности компании.

Какие доходы можно отнести к прочим?

К примеру, это начисленные проценты к получению по вкладам, или предоставленным займам, активы компании, полученные в безвозмездное пользование, продажа ОС и т.п.

В качестве прочих расходов могут быть банковские расходы, проценты за пользование кредитами или займами, штрафы, списание дебиторской задолженности, балансовая стоимость реализованного ОС и т.д.

Все они собираются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Определение финансового результата: проводки и пример Определение финансового результата: проводки и пример Определение финансового результата: проводки и пример

4.     Что такое чистая прибыль.

 Сформировав итоговый финансовый результат нам необходимо начислить налог на прибыль:

Определение финансового результата: проводки и пример

Определение финансового результата: проводки и пример

  • Как видим, определение финансового результата – основополагающий аспект показателя эффективной деятельности организации.
  • Но, это лишь одно из звеньев в ведении бухгалтерского и налогового учета компании, а также финансового анализа предприятия в целом.
  • И освоить это под силу каждому из Вас!
  • Нужно только выбрать один из предложенных нами курсов: очно / дистанционно

Присоединяйтесь к нам в соц.сетях! Будьте в курсе событий!

  1. Выбирайте любимый ресурс и кликайте!
  2. Автор статьи:
  3. Матасова Татьяна Валериевна — эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета

Анализ финансовых результатов деятельности компании: пошаговый алгоритм

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия дает понимание, насколько эффективно оно работает. Главная задача – раскрыть причины падения прибыли и уменьшения рентабельности. В статье рассмотрим, как он проводится и разберем пример.

Весомый блок в анализе финансового состояния предприятия – это оценка прибыльности его деятельности. Ее проводят, чтобы увидеть:

  • насколько адекватны расходы организации при сложившемся уровне доходов;
  • значимо ли влияние чистой прибыли в формировании собственного капитала;
  • насколько эффективно используются активы и пассивы в привязке к прибыли;
  • какие факторы препятствуют росту финансового результата.

По сути, в названных задачах мы обобщили этапы проведения анализа. К ним мы еще вернемся. А теперь расскажем, какими вопросами стоит задаться в начале исследования. Это будут такие:

  • где взять информацию?
  • за какой период делать расчеты?
  • как сформулировать корректные выводы?

Где взять информацию? Чтобы проанализировать финансовые результаты компании, вам понадобятся отчет о финансовых результатах и бухгалтерский баланс. Отчет будет основным, так как именно он содержит четыре вида прибыли (убытка). В балансе под это отводится лишь одна строка.

За какой период делать расчеты? Если вы возьмете годовую финансовую отчетность, которая составлена по российскому формату, то анализом получится охватить максимум два года. Для, например, пятилетнего исследования, потребуются отчеты за четыре последовательных годовых периода.

Как сформулировать корректные выводы? Бытует заблуждение: финансовый анализ сводится, прежде всего, к расчету массы коэффициентов.

А выводы – второстепенны и нормально, когда они строятся по принципу «Было столько, стало столько».

В действительности, лучше рассчитать ограниченный набор показателей, но проникнуться их сутью и основательно разобраться, о чем говорят значения. Куча неосмысленных цифр – пустая трата времени аналитика.

Иногда проблема с пониманием и выводами кроется в нехватке общих познаний о том, как считается финансовый результат и каким он бывает. Давайте вспомним ключевые моменты этих вопросов.

Бытует заблуждение: финансовый анализ сводится к расчету массы коэффициентов. А выводы – второстепенны. В действительности, лучше рассчитать ограниченный набор показателей, но проникнуться их сутью и основательно разобраться, о чем говорят значения. Куча неосмысленных цифр – пустая трата времени аналитика.

Вот несколько простых правил:

  • финансовый результат деятельности предприятия – это разница между доходами и расходами. Если она положительна, то итог называется прибылью. Если отрицательна – убытком. Выходит, отождествлять прибыль с доходами, а убыток с расходами неверно. Это принципиально отличающиеся показатели;
  • финансовый результат бывает разный. Все определяется тем, какие именно доходы и расходы вы берете в расчет. Например, если вообще все, то получите чистую прибыль (убыток). Если только по основным видам деятельности, то прибыль (убыток) от продаж. Иначе она именуется операционным результатом деятельности;
  • предыдущие два правила не совсем подходят для расчета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка из баланса. Там это уже не просто доходы за вычетом расходов. Это сумма чистой прибыли (убытка), которую предприятие накопило за весь период функционирования с учетом корректировки на некоторые операции. Например, на уменьшение по причине выплаты дивидендов;
  • в большинстве случаев неверно отождествлять доходы и расходы с денежными притоками и оттоками. Значит, нельзя рассматривать финансовый результат как остаток денег на счетах и в кассе. Такое равенство иногда возможно лишь у организаций, которые пользуются кассовым методом признания доходов и расходов. О том, кому разрешается его использовать, написано в п. 4 и 5 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете».

На схеме мы показали, как называются виды финансового результата в российской отчетности и как они рассчитываются.

Определение финансового результата: проводки и пример

  • Примечание:
  • ОФР – отчет о финансовых результатах;ББ – бухгалтерский баланс;
  • цифры в скобках – номера строк бухгалтерской отчетности
  • Рисунок. Виды финансовых результатов в российской отчетности

Важно понимать: в финансовом анализе нет жестко заданных правил. Это значит, что методику расчета и набор как исходных, так и итоговых показателей аналитик всегда выбирает сам.

Важно понимать: в финансовом анализе нет жестко заданных правил. Это значит, что методику расчета и набор как исходных, так и итоговых показателей аналитик всегда выбирает сам. Поэтому наш подход – примерный. В нем мы ориентировались, прежде всего, на российскую отчетность. В ней нет готовых показателей маржинальной прибыли, EBITDA, NOPAT и т.п. Не будет их и в наших этапах и примерах.

Предлагаем пошаговую инструкцию, как сделать финансовый анализ предприятия в части финансовых результатов.

Этап 1. Провести горизонтальный анализ прибыли (убытка)

Суть горизонтального анализа в том, чтобы понять: как изменился финансовый результат по сравнению с предыдущим периодом. Вот некоторые его особенности:

  • потребуется минимум два значения прибыли (убытка). Одно из них принимается как база для сравнения. Обычно это величина из самого раннего временного промежутка;
  • рассчитываются либо абсолютные, либо относительные отклонения фактического уровня от базового. Для вычисления последних пригодятся формулы темпов роста и прироста. Смотрите их в таблице 1;
  • абсолютные отклонения измеряются в той же единице, что и анализируемый показатель. В нашем случае это будут рубли. Относительные – либо в процентах, либо в долях;
  • если показатель в базовом периоде равнялся нулю или имел другой знак, нежели в текущем, то темпы роста/прироста рассчитать либо не выйдет, либо они не будут иметь смысла. Для примера: в 2018 г. организация получила 1 млн руб. убытка, а в 2019 г. – 2 млн руб. прибыли. Темп прироста равен: 2 ÷ (-1) × 100% – 100% = -300%. Если трактовать буквально, то выйдет так: финансовый результат за год уменьшился на 300%. Согласитесь, это глупость;
  • характер изменения (позитивный, негативный) зависит не от знака полученного отклонения. Он определяется смыслом самого показателя. Например, для доходов или прибыли важен рост и, значит, положительные величины отклонений. Для расходов и убытков, наоборот, – отрицательные.

 Таблица 1. Формулы отклонений для горизонтального анализа

Название показателя Формула
Абсолютное отклонение N1 – N0
Относительные отклонения Темп роста N1 ÷ N0 × 100%
Темп прироста (N1 – N0) ÷ N0 × 100%
Примечание: N0, N1 – значения анализируемого показателя в базовом и текущем периодах

 Этап 2. Выполнить вертикальный анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Вертикальный анализ заключается в расчете удельного веса какого-либо показателя в общей сумме однородных величин. Иначе – это оценка структуры, при которой отдельный элемент соотносится с неким целым, частью которого он является.

Данный подход отличается особенностью для всех показателей из отчета о финансовых результатах, так как не сразу ясно, что считать тем целым, на которое будут делиться частные значения. Причина: отчет строится по принципу вычитания, а не суммирования в отличие от баланса.

Поэтому предлагаем реализовать вертикальный анализ по двум направлениям:

  • для нераспределенной прибыли из баланса рассчитать ее долю в собственном капитале и/или в пассиве. Это позволит понять, насколько значим вклад накопленного результата в совокупную величину источников финансирования деятельности предприятия;
  • для прочих видов прибыли из отчета о финансовых результатах соотнести их значение с доходами. Причем для валовой прибыли и от продаж рассчитать соотношение с выручкой. Для прибыли до налогообложения и чистой – с суммой выручки и прочих доходов. Обоснование: так сделаем сопоставление с теми доходами, которые принимали участие в расчете конкретного вида финансового результата. Что покажут эти вычисления? Какая сумма от заработанного дохода остается у предприятия на каждом этапе формирования прибыли. Косвенно это характеристика значительности расходной части, ведь чем меньше получится удельный вес, тем больше расходов приходится на каждый рубль дохода.
  1. Важно помнить: вертикальный анализ лишен смысла для показателей убытка.
  2. Вот формула для расчета удельного веса:
  3.  Ni = ∑Ni × 100%, 
  4. где Ni – значение конкретного показателя (часть);
  5. ∑Ni – величина общего показателя, в который Ni входит как составной элемент (целое).
Читайте также:  Имеет ли право ученик записывать учителя на диктофон

Абсолютные значения финансового результата имеют большой недостаток: низкая степень сравнимости с другими организациями. Это так, даже если исследуется финансовая отчетность предприятий одного вида деятельности.

Абсолютные значения финансового результата имеют большой недостаток: низкая степень сравнимости с другими организациями. Это так, даже если исследуется финансовая отчетность предприятий одного вида деятельности.

Например, у федеральной торговой сети рублевая прибыль запросто окажется в разы выше, чем у локального магазина.

Однако ее соотношение с величиной активов, собственного капитала или выручки может показать иную картину – совсем не в пользу торгового гиганта.

Такие соотношения значений финансового результата с прочими показателями деятельности организации называются рентабельностью. Их несомненное преимущество – открывающаяся возможность сравнивать изначально несопоставимые абсолютные величины.

Вот несколько особенностей, которые характерны для таких относительных величин:

  • есть базовая схема расчета. Ее суть: в числителе – всегда прибыль, в знаменателе – тот показатель, рентабельность которого рассчитывается. Чаще других это: активы, собственный капитал и выручка. Но ничто не мешает поставить в знаменатель только внеоборотные или оборотные активы, обязательства или заемные средства. Конкретные названия показателей определяются именно знаменателем. Например, рентабельность активов, собственного капитала, продаж и т.д.;
  • какую именно прибыль использовать в числителе? Решайте сами. Чаще других используются чистая и от продаж;

Бухучет финансовых результатов организации

Итог работы организации за период — финансовый результат, может быть выражен прибылью или убытком. Другими словами, компания может сработать и «в плюс» и «в минус».

Чаще всего можно говорить о прибыли, но при неблагоприятных рыночных условиях бухгалтер вынужден фиксировать в учете убыток. Корректно выстроенная система бухучета финансовых результатов является базой для анализа финансового состояния организации.

Учет финансовых результатов — наиважнейшая часть системы бухучета любого хозяйствующего субъекта.

Учет финансового результата: счета 90, 91, 99

Нормативная база

Говоря о нормативном регулировании учета финансовых результатов, остановимся, прежде всего, на двух ПБУ: 9/99 и 10/99, в которых речь идет о доходах и расходах организации. Первый документ утверждает принципы признания доходов, а второй посвящен вопросам признания расходов в БУ при определении финансового результата.

Как отражать в бухгалтерском учете товарища финансовые результаты деятельности простого товарищества?

Действующие положения определяют финансовый результат компании как прирост или уменьшение его капитала в процессе хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат исчисляется как прибыль (убыток) от всех видов деятельности, скорректированный на сумму расходов, относимых на уменьшение величины прибыли.

Кроме названых ПБУ, учет финансовых результатов регулируют:

  • ФЗ-402 от 6/12/11;
  • План счетов БУ и инструкция по применению;
  • ЛНА компании (рабочий план счетов, учетная политика).

Взаимоувязка показателей отчета о финансовых результатах и декларации по налогу на прибыль

Как строится учет

Учет строится исходя из формулы расчета фин. результатов: ФР = ФРп + ФРпр — Н + ОНА – ОНО – ШП, где:

  • ФР – конечный фин. результат;
  • ФРп – прибыль (убыток) от продаж;
  • ФРпр – то же самое от прочих видов деятельности;
  • Н – налог (на прибыль);
  • ОНА – отложенные налоговые активы;
  • ОНО – то же самое – обязательства;
  • ШП – сумма санкций за нарушение законодательства в сфере НУ.

Инструкция по применению плана счетов требует учитывать прибыли и убытки на счете 99 БУ. По дебету здесь отразятся расходы, убытки компании, а по кредиту – доходы, прибыль.

Сравнивая дебетовый и кредитовый обороты, получаем финансовый результат. Если получена прибыль, она будет зафиксирована по кредиту 99.

Эта прибыль должна быть уменьшена на сумму соответствующего налога и на сумму санкций (если они применялись в отношении организации). Указанные суммы фиксируются по дебету 99.

На заметку! ПБУ 18/02 р.4 определяет сумму налога на прибыль как условный расход (доход), в зависимости от того, из какой суммы она определялась: прибыли либо убытка.

Основные проводки по счету 99 отражают:

  • Дт 90 (99) Кт 99 (90) – списание прибыли(убытка);
  • Дт 91 (99) Кт 99 (91) – списание сальдо прибыли (убытка) по прочим доходам, расходам.

Кроме того, в соответствии с формулой здесь могут отражаться условный расход, связанный с налогом на прибыль, санкции налогового характера, обязательства, перерасчеты по налогу на прибыль.

Счет 99 корреспондирует в конце года со счетом 84 («Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток»), в зависимости от полученного фин. результата (стр. 2400 Отчета о фин. результатах):

  • Дт 99 Кт 84 — если получена прибыль;
  • Дт 84 Кт 99 — если имеет место убыток.

Основной вид деятельности компании по умолчанию приносит и львиную долю доходов, влияющих на прибыль.

Для учета хозяйственных операций в течение года здесь применяют счет 90 «продажи», открывают к нему субсчета, конкретизирующие учет. По кредиту 90 отражается выручка от продаж по ценам продаж, а по дебету:

  • стоимость проданной продукции;
  • НДС по проданным товарам;
  • акцизные платежи.

Субсчета счета 90: 1 — выручка, 2 — стоимость продаж, 3 — НДС, 4 — акцизы, 9 — прибыль (убыток) от продаж. Помесячно выручка и сумма расходов (стоимость, НДС, акцизы) сравниваются между собой и выявляется финансовый результат, который отражается на субсчете 9 и списывается каждый месяц на прибыли (убытки): Дт 90/9 Кт 99 — прибыль, Дт 99 Кт 90/9 — убыток.

Приведем пример отражения операций на счете 90 «Продажи». Пусть (условно): выручка за период составила 2 000 000 руб., НДС — 20% в том числе, стоимость продукции – 900 000 руб., затраты на реализацию — 50 000 руб. Доходы, согласно учетной политике, признаются по отгрузке.

Проводки:

  • Дт 62 Кт 90/1 — 2000000,00 — учтена выручка с продаж.
  • 2000000:1,2 = 1666666,67. 2000000-1666666,67= 333333,33. Дт 90/3 Кт 68 — 333 333,33 — начислен НДС.
  • Дт 90/2 Кт 43 (или 41) — 900000,00 — списана стоимость.
  • Дт 90/2 Кт 44 — 50000,00 — расходы на продажу.
  • 333333,33 + 900000,00 + 50000,00 = 1283333,33. 2000000,00 – 1283333,33 = 716666,67. Дт 90/9 Кт 99 716666,67 — учтена прибыль от реализации.

Прочие доходы / расходы учитываются на счете 91. Здесь обычно используются субсчета: 1 — доходы, 2 — расходы, 9 — сальдо доходов/расходов, а финансовый результат определяется сравнением кредитового оборота по субсчету 1 и дебетового по субсчету 2.

Проводки помесячно будут такими:

  • Дт 91/1 (91/9) Кт 91/9 (91/2) – списан остаток по прочим доходам (расходам).
  • Дт 91/9 (99) Кт 99 (91/9) – по итогам месяца зафиксирована прибыль (убыток) от прочей деятельности.

Налог на прибыль исчисляется и перечисляется с использованием отдельного субсчета сч. 68:

  • Дт 99 Кт 68/прибыль;
  • Дт 68/прибыль Кт 51.

По аналогии учитываются и санкции, о которых говорилось выше.

Аналитика по счетам учета фин. результатов формируется с целью обеспечения прозрачности данных, необходимых для работы с отчетом о прибылях и убытках, балансовыми показателями.

Для повышения аналитичности, например, на счете 99 могут открываться отдельные с/счета: 1 — прибыли/убытки от обычной деятельности, 2 — аналогично от операционной деятельности (выявленные на сч.

91), 3 — от внереализационных операций (также выявленные на сч. 91), 6 – платежи по налогу на прибыль, санкции и др.

В учетной политике все указанные моменты должны быть отражены, принят рабочий план счетов. Нелишним будет прописать в этом документе и пути использования образовавшейся чистой прибыли:

  • укрупнение уставного капитала;
  • выплата дивидендов;
  • капитальные вложения;
  • погашение убытков прошлых периодов и др.

Они отражаются разнообразными проводками, например: Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет; Дт 84 Кт 75 (или 70, если речь идет о сотруднике) — отражены дивиденды.

Читайте также:  Имеет ли право работодатель не отпустить сотрудника в отпуск

Убытки покрываются за счет резервного, добавочного капитала, привлечения вкладов участников по Кт 84 счета.

Анализируем результат

На основе данных БУ, отражающих финансовый результат, проводится его анализ. Говоря о прибыли в аналитических целях, следует различать бухгалтерскую и экономическую прибыль.

Первая рассчитывается, как показано выше, и отражается в отчете о прибылях и убытках.

Экономическая прибыль предполагает учет неявных факторов в виде упущенной экономической выгоды (к примеру, величина процентов, которые можно было бы добавить к прибыли БУ, вложив средства в определенный финансовый проект).

И та и другая прибыль может быть проанализирована методами сравнительного анализа (один и тот же показатель анализируется по разным периодам, чаще всего по годам), структурного анализа (каждый показатель, влияющий на фин. результат, анализируется в общей величине таких показателей, в динамике), факторного анализа (отвечает на вопрос, как влияет каждый фактор на фин.результат и как связаны между собой эти факторы).

Выбор аналитических методов делается компанией исходя из специфики образования финансовых результатов, с опорой на показатели БУ.

Заключение

  1. Финансовые результаты в бухучете отражаются на счете 99. К нему в целях расширения аналитических данных могут быть открыты субсчета.
  2. Важным звеном в определении финансового результата является счет 90 в разрезе субсчетов. Используется также счет 91. Нераспределенный остаток прибыли или непокрытого убытка фиксируется на счете 84.
  3. Прибыль и полученный убыток анализируются с помощью сравнительного, структурного или факторного анализа на основе бухгалтерских данных. Выбор аналитических методов остается за организацией.

Учет финансовых результатов. Техника учета финансовых результатов

Прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи» (см. брошюру «Учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации») и перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».

Внереализационные доходы и потери учитываются на счете 91. По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери — по дебету.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.

Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

  • Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
  • а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;
  • б) внереализационных прибылей и убытков.
  • Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.
  • Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)

Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат определяется Постановлением Правительства РФ от 05.

08.92 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Результат от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет финансовых результатов от прочей реализации

Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств и прочих активов отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует иметь в виду, что на счете 91 отражают не только реализацию основных средств и иных активов, но и выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации и др.

).

По дебету счета 91 отражают балансовую стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, а по кредиту — выручку от реализации имущества (включая указанные налоги).

Финансовый результат по счету 91 определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Выявленную разницу между этими оборотам списывают со счета 91 на счет 99 таким же образом, как и со счета 90 «Продажи «.

Учет доходов и расходов от внереализационных операций

Помимо реализационного финансового результата организации получают внереализационный финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 99 «Прибыли и убытки»

Достаточно полный перечень внереализационных доходов и расходов в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

Доходы от участия в других организациях возникают

при получении организацией части прибыли других организаций (от сдачи части имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций и дочерних организаций), в виде дивидендов по приобретенным, акциям, а также арендной платы за сдачу в аренду имущества. Начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

  1. Дебет счета 76 » Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций , арендной платы и дивидендов);
  2. Кредит счета 99 «Прибыли, и убытки» (на всю сумму начисленных доходов).
  3. Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,52, 55) и кредиту счета 76.

Доходы и расходы, убытки от финансовых операций

состоят из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов за средства, переданные в займы, расходов по приобретению облигаций.

  • Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:
  • Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);
  • Дебет счета: 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;
  • Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы «.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Доходы организаций по облигациям

оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Прочие внереализационные доходы, расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91 «Прочие доходы и расходы «.

  1. Например, с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 91 списывают сумму начисленных предприятию штрафов, пеней, неустоек.
  2. Затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
  3. Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счетов учета денежных средств или иных активов и кредиту счета 91; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.
  4. Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 имеют следующую структуру:

Счет 90

Дебет (Дт) Кредит (Кт)
2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)   1. Выручка от реализации   продукции (работ, услуг)
3. Налог на добавленную стоимость по реализованной продукции
4. Акцизы
Убыток от реализации продукции (12+3+4)

Счет 91 имеют следующую структуру:

Счет 91

Дебет (Дт) Кредит (Кт)
4. Балансовая (остаточная) стоимость реализованных основныхсредств, прочих активов   1. Доход от реализации   основных средств,  прочих активов
5. Внереализационные расходы   2. Внереализационные расходы
6. Операционные расходы   3. Операционные доходы
7. Налог на добавленную стоимость
Убыток (1+2+34+5+6+7)
Читайте также:  Как исполнить решение суда: повышаем шансы успешного взыскания

Рассмотрим на примере методику определения сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» за каждый квартал отчетного года:

Суммы, записанные по счету, руб.
Дебет Кредит
Обороты за 1 квартал 10,200 8,400
Сальдо на 1 апреля (за квартал) 1,800
Обороты за 2 квартал 10,850 11,300
Обороты с начала года (за полугодие) 21,050 19,700
Сальдо на 1 июля (за полугодие) 1,350
Обороты за 3 квартал 9,600 12,800
Обороты с начала года (за 9 месяцев) 30,650 32,500
Сальдо на 1 октября (за 9 месяцев) 1,850
Обороты за 4 квартал 7,450 8,900
Обороты с начала года (за год) 38,100 41,400
Сальдо на 1 января (за год) 3,300

Учет финансового результата от прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается раздельное отражение прочих доходов и расходов путем введения отдельных субсчетов по учету: прочих доходов — суб­счет 91 ?1, прочих расходов — субсчет 91 ?2, сальдо прочих доходов и расходов — субсчет 91 ?9.

  • На субсчете 91–1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
  • На субсчете 91–2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
  • Субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления саль­до прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
  • Субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогичен по своему назначению субсчету 90–9 «Прибыль/убыток от продаж».
  • Записи по субсчетам 91–1 «Прочие доходы» и 91–2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.
  • Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91–1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих до­ходов и расходов за отчетный месяц.
  • Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
  • По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и рас­ходы» (кроме субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутрен­ними записями на субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
  • По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы») в те­чение отчетного «периода находят отражение:
  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации,— в корреспонденции со счета­ми учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 76);
  • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, -в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 76);
  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а так­же проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);
  • прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества,— в коррес­понденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и. кредиторами» (субсчет 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
  • поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров,— в кор­респонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 62, 76);
  • поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
  • проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организа­цией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организа­ции,— в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств (счета 51, 52, 58);
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признан­ные к получению,— в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);
  • поступления, связанные с безвозмездным получением активов,— в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (субсчет 98–2 «Безвозмездные поступления»);
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 62, 76);
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,— в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76);
  • суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, -в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60, 76);
  • курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финан­совых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);
  • прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в те­чение отчетного периода находят отражение:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изо­бретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в кор­респонденции со счетами учета затрат (счета 02, 05, 50, 51);
  • остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, в корреспонденции со счета­ми учета соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.);
  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 60, 69, 70 и др.);
  • расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денеж­ных средств (кредитов, займов),— в корреспонденции со счетами учета расчетов или де­нежных средств (счета 66, 67, 51, 52);
  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);
  • расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 60, 69, 70 и др.);
  • возмещение причиненных организацией убытков в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 и др.);
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.
  • отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам в корреспонденции со счетами учета этих резервов (счета 14, 59, 63);
  • суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (62, 76);
  • курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финан­совых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);
  • расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, в корреспонденции со счетами учета расчетов и др. (счет 76);
  • прочие расходы.

В бухгалтерском учете формирование финансового результата, например от продажи объекта основных средств, можно отразить следующими проводками:

№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Отражена продажная стоимость объекта ОС (с учетом НДС) 62 91-1
2 Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю объекта ОС 91-2 68-1
3 Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС 01-2 01-1
4 Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи 02 01-2
5 Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС 91-2 01-2
6 Определен финансовый результат от продажи объекта основных средств (в составе конечного финансового результата): прибыль (убыток) 91–9 (99) 99 (91-9)
7 Получена оплата за проданный объект ОС (включая НДС) 51 62
  1. Бухгалтерский учет операций по продаже и иному выбытию основных средств, мате­риалов и иного имущества, отличного от товаров (работ, услуг), подробно изложен в главах по учету перечисленных выше активов.
  2. Учет других перечисленных выше видов прочих доходов и расходов подробно изложен в различных главах настоящего пособия.
  3. При формировании финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы» также должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естествен­ной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях отказа суда во взыскании с ви­новных лиц ввиду необоснованности иска.
  4. Эти потери учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспон­денции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
  5. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
  6. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относя­щимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать воз­можность выявления финансового результата по каждой операции.

Leave a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *