Как списать кредиторскую задолженности без налоговых последствий: проводки

Кредиторская задолженность (КЗ) – это неотъемлемая составляющая деятельности любой организации, так как она позволяет на какое-то время отсрочить исполнение долговых обязательств. Таким образом предприниматели пытаются выровнять финансовое положение предприятия. Подобная задолженность в обязательном порядке фиксируется в бухгалтерском учете на соответствующих счетах до ее погашения.

Списание кредиторской задолженности необходимо, когда на нее кредитор не предъявил прав в установленные законом сроки. Тогда она считается просроченной.

Как списать кредиторскую задолженности без налоговых последствий: проводкиСписание кредиторской задолженности

Особенности

По сути, в кредиторскую задолженность входят все долговые обязательства предприятия. Формируется она в двух случаях:

  • организация уклонилась от расчета с контрагентами (к примеру, не отдан заем учредителю или не погашен кредит в банке);
  • после получения предоплаты предприятие не выполнила свои обязательства по договору (например, средства были получены, а отгрузка товаров покупателю не произошла).

В результате формируется КЗ, которую необходимо впоследствии списать. Затем она переводится в статус «Прочие доходы» в бухучете и во «Внереализационные доходы» в налоговом учете, облагаемых НДФЛ (п. 18 ст. 250 НК РФ). В последнем случае исключением служит задолженность перед бюджетом в плане выплаты налогов (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Невостребованная кредиторская задолженность списывается только по истечении срока исковой давности. После данной процедуры кредитор уже не сможет потребовать от должника исполнения своих обязательств. А чтобы полностью оградить организацию от возможных претензий со стороны кредитора, важно правильно рассчитать этот период давности.

Важность кредиторской задолженности в том, что она напрямую влияет на ликвидность и платежеспособность организации. В списании есть свои плюсы и минусы. Выгода в том, что увеличивается доходная часть.

Если же списание КЗ произвести в налоговом периоде, где была получена прибыль, значительно превышающая долг, то на лицо явная неликвидность. Это потому, что все доходы подпадают под налогообложение.

Важно! Чтобы грамотно провести списание КЗ, необходимо знать нормы закона. Данная процедура регламентируется ГК РФ нормой ФЗ № 402 от 6 декабря 2011 «О бухучете» и Постановлением Пленума ВС РФ № 15 от 12 ноября 2001 г.

Существующие основания для списания

Списывать долг организации можно по следующим основаниям:

  • истек срок исковой давности (более трех лет с момента наступления просрочки);
  • ликвидация кредитора как юридической структуры;
  • смерть займодавца (если он является физическим лицом);
  • форс-мажорные обстоятельства, в результате которых снимается ответственность как с должника, так и с кредитора;
  • составление акта в бюджетной организации, согласно которому должник не в состоянии произвести оплату по своим обязательствам перед кредитором.

Как списать кредиторскую задолженности без налоговых последствий: проводкиОснования для списания долга

Только в этих случаях задолженность считается безнадежной и подлежит списанию.

Справка! Если организация кредитора перестала существовать (по собственной инициативе или в связи с решением налоговой инспекции), включать КЗ в доходы следует в том периоде, когда произошло исключение из ЕГРЮЛ.

Сроки списания

Перед тем как списать кредиторскую задолженность, бухгалтеру важно правильно определиться со сроком исковой давности. Тогда исключается ошибка при исчислении налога на прибыль. Отталкиваться нужно от норм Гражданского Кодекса.

Первым делом уточняют, когда компания по договорному соглашению должна была исполнить свои обязательства перед контрагентом. Возможно, что в договор были внесены изменения и первоначальный срок продлили.

Важно! По факту задолженность могла появиться не на дату, которая указана в договоре. К примеру, когда организации были доставлены товары от поставщика. Однако для расчета берут за основу только договорную дату (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Подсчет начинают с дня, следующего за тем, когда закончился срок по договору. Согласно статье 196 ГК РФ – он составляет 3 года.

Наглядный пример:

  • Предприятие заключило с другим юридическим лицом договор на оказание определенных услуг. Акт приемки/сдачи между двумя сторонами был подписан 24 августа 2016 года.
  • В соглашении имеется пункт, согласно которому заказчик обязан оплатить услуги до 4 октября 2016 года. Поэтому срок давности можно отсчитывать уже с 5 октября 2016 г, а закончится он 5.10.2019 г.
  • Если не произойдет взыскания долга на протяжении этих трех лет, то организация может списать образовавшуюся в прошлом КЗ и включить ее в налоговую декларацию за 2019 год в качестве доходов. Если отчетность сдается каждый месяц, то за октябрь 2019 г.

Срок исковой давности прерывается в том случае, когда компания признает свой долг перед контрагентом. Тогда отсчет начинается уже с этого момента (ст. 203 ГК РФ).

Это позволяет организации продлить период неуплаты налога на прибыль еще на какое-то время. Главное, подтвердить наличие долга. Каким способом это сделать, точно не прописано в законе, но представлен примерный перечень в п.

20 Постановления Пленума верховного суда РФ от 12.11.2001 г. № 15 и № 18.

Наиболее распространенные способы подтверждения долга перед кредитором:

  • гарантийное письмо, где компания соглашается с наличием задолженности и обозначает срок ее погашения;
  • перечисление части суммы долга или пени партнеру в качестве гарантии полной расплаты.

Порядок списания

Алгоритм списания КЗ подразумевает несколько пошаговых этапов:

  • инвентаризация;
  • составление бухгалтерской справки по установленной сумме долга;
  • оформление приказа по поводу списания;
  • внесение соответствующих записей в бухгалтерский баланс.

Как списать кредиторскую задолженности без налоговых последствий: проводкиКак списывается кредиторская задолженность

Инвентаризация

По завершении отчетного налогового периода проводят инвентаризацию, в результате которой выявляется размер задолженности (в том числе и просроченной). Данная обязанность возлагается на бухгалтеров предприятия.

В процессе списания КЗ проверяют все счета, на которых учитывается кредиторская и дебиторская задолженность. Также принимают во внимание долги перед бюджетом и разными фондами. По результатам проверки составляют акт, в котором должны содержаться следующие данные:

  • информация о кредиторе;
  • бухгалтерские счета, где значится долг;
  • сумма задолженности, согласованная и несогласованная с контрагентами;
  • размер просроченной задолженности.

Как списать кредиторскую задолженности без налоговых последствий: проводкиЛицевая сторона акта инвентаризации

Акт об инвентаризации может быть оформлен в произвольной форме или по унифицированному образцу (N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). Необходимо сделать 2 экземпляра.

Как списать кредиторскую задолженности без налоговых последствий: проводкиОборотная сторона акта

К акту обязательно составляется сопроводительная справка.

Как списать кредиторскую задолженности без налоговых последствий: проводкиСопроводительная справка

Бухгалтерская справка

Чтобы начать процедуру инвентаризации, составляется бухгалтерская справка, которая будет служить основанием. Такой документ делают исходя из данных синтетических счетов бухучета.

В справке учитываются сведения из регистров учета, служащие для систематизации и сохранности данных первичной документации. Желательно вписать информацию о каждом контрагенте, обоснование и дату формирования задолженности, сумму долга.

Образец справки можно скачать здесь: https://yadi.sk/i/pMdkI9P93YNFp4

Как списать кредиторскую задолженности без налоговых последствий: проводкиБухгалтерская справка

Приказ о списании

Приказ издается генеральным директором предприятия и оформляется на фирменном бланке с соответствующими подписями и печатями. В нем должна быть ссылка на внутреннюю документацию (акт и справку), которая является обоснованием правомерности подобных действий.

Важно! Только после выхода такого приказа можно законно ликвидировать имеющуюся на балансе кредиторскую задолженность.

Приказ должен содержать следующее:

  • на каком основании организация вынуждена закрыть и списать задолженность перед конкретными кредиторами;
  • ссылки на нормативно-правовые акты, согласно которым проводится данная процедура;
  • размер утилизированного долга;
  • указание должностного лица, ответственного за списание.

Образец приказа можно найти по адресу: https://yadi.sk/i/xpsP0rjX3YNGJ4

Как списать кредиторскую задолженности без налоговых последствий: проводкиПриказ о списании

Внесение записей в бухгалтерскую отчетность

Завершающим этапом станут соответствующие записи по поводу проведенного списания КЗ. Их делают в учетных бухгалтерских регистрах. По итогу с организации снимается вся ответственность по долгам перед кредиторами (каждым в отдельности).

Справка! В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность отображают в активе, кредиторскую – в пассиве. В итоге они не сальдируются.

Бухгалтерские проводки

Закрытие и списание КЗ в балансе будет отражаться следующими проводками: кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет «Прочие доходы»/дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76).

Такую запись делают в тот же день, когда была проведена инвентаризация. Это регламентируется частью 4 статьи 11 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете», пунктом 10.4 и абзацем 4 п. 16 ПБУ 9-99.

Списание без налоговых последствий

Кроме стандартных обоснований, согласно которым списывается КЗ досрочно при невозможности ее выплаты, существует еще один вариант. Он абсолютно законен и не влечет налоговых последствий.

Действуют по следующей инструкции:

  1. Меняют кредитора на конкретное физическое лицо. К примеру, учредитель перекупает у контрагента долги своей организации по договору цессии (переуступки). Причем стоимость требований может быть занижена. Тогда у компании будут долговые обязательства перед учредителем. По закону при заключении соглашения цессии не требуется согласия задолжавшего лица, если подобный исход не прописан в договоре или незаконен (п. 2 ст. 382 ГК РФ).
  2. Увеличивают размер уставного капитала. После этого учредитель прощает долг и решает дополнительно вложиться, тем самым увеличить сумму уставного или добавочного капитала. Только на таких условиях доход не будет учитываться и избежит налогообложения (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). По этому поводу собирается учредительное собрание, составляется акт и протокол о взаимовыгодном соглашении.
  3. Устраняют возможные налоговые риски. Никаких записей по этому поводу в налоговой отчетности делать не надо в связи с тем, что чистые активы увеличиваются за счет финансового результата. Но для учредителя в плане НДФЛ существует некая опасность. Это обусловлено тем, что при взаимозачете у учредителя появляется доход, подлежащий налогообложению – это разница между вкладом и стоимостью приобретенного долга. Обычно разница нулевая, а потому и НДФЛ отсутствует. Но для этого необходимо документальное подтверждение, что прибыли нет (например, приходно-кассовый ордер от кредитора).
Читайте также:  Государственная регистрация права собственности на квартиру в Росреестре, перечень документов, сроки регистрации

Списание кредиторского долга учреждения возможно при условии его невостребованности и истечения официального срока давности. Процедура сопровождается составлением соответствующей документации.

Даже если не была проведена процедура инвентаризации по просроченной КЗ, ее все равно надо включить в налогооблагаемый доход. Иначе неизбежны споры с проверяющими.

Сделать это следует в конце периода, когда закончился исковой срок давности.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Кредиторская задолженность (далее – КЗ) является неотъемлемой частью жизни любого предприятия, поскольку она помогает на некоторое время отсрочить исполнение обязательств и тем самым сгладить неравномерность финансовых потоков организации.

По правилам бухгалтерского учета такая задолженность учитывается на соответствующих счетах и отражается в бухгалтерской отчетности (в балансе) до момента погашения.

Однако КЗ, на которую кредитор так и не предъявил свои права, по истечении установленного законом срока признается «просроченной», т. е. такую КЗ следует списать и включить в состав доходов.

Списать КЗ можно только после того, как истечет срок исковой давности (3 года согласно ст. 195, 196 ГК РФ). При этом крайне важно корректно определить, когда именно он начинается, с какой даты вести отсчет.

В ст. 200 ГК РФ закреплен порядок определения даты, от которой следует отсчитывать срок давности по обязательствам. Если исполнитель по договору обязуется исполнить возложенное на него обязательство в течение конкретного периода времени (до наступления какой-либо даты), то отсчитывать срок давности следует с даты окончания такого периода.

В случае если договор не предоставляет исполнителю конкретный срок и не определяет дату, на которую обязательство должно быть исполнено, то исковая давность отсчитывается со дня, когда кредитор выставил исполнителю требование об исполнении обязательства.

Если же, согласно договору, с момента получения такого требования исполнителю предоставляется определенный период времени на выполнение требования, вести отсчет следует со дня окончания такого периода.

Важно помнить, что срок давности может быть прерван. Это случается, если за время его течения должник своими действиями фактически признает наличие у него определенного долга.

К таким действиям, в частности, относятся: признание требования кредитора, частичное погашение существующей задолженности, уплата процентов по долгу, подписание отсрочки, рассрочки, акта сверки взаиморасчетов и др.

(постановление Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).

Прерывание означает, что отсчет прежнего срока давности завершается, а отсчет нового следует вести с момента прерывания.

Вместе с тем совокупный срок исковой давности ограничен пределом в 10 лет (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Это значит, что с учетом всех прерываний он не может длиться более 10 лет со дня, когда обязательство возникло.

На нашем форуме можно узнать, как правильно отразить ту или иную бухгалтерскую операцию, если у вас возникли вопросы. Так, здесь разбираемся, включается ли списанная кредиторская задолженность в доходы при УСН.

Порядок списания кредиторской задолженности прошлых лет

«Просроченная» КЗ списывается отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания кредиторской задолженности является ее инвентаризация, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности.

Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, что именно будет подлежать проверке (какие активы и обязательства).

Просроченная кредиторская задолженность (порядок ее списания будет представлен ниже) как раз является таким основанием.

Поэтому в качестве первоочередного мероприятия на пути к списанию КЗ необходимо провести инвентаризацию, причем лучше не по всем обязательствам, а только по некоторым из них (к примеру, по расчетам с отдельными кредиторами).

О том, как документально оформить проведение инвентаризации, см. материал «Приказ о проведении инвентаризации — образец заполнения».

По результатам формируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах совокупной, а не только «просроченной» КЗ.

В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная КЗ в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» КЗ.

Акт составляется инвентаризационной комиссией в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.

Для списания кредиторской задолженности, срок давности для которой истек, кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия.

Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка о списании кредиторской задолженности (образец ее представлен ниже), составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором). Из справки должно явно следовать, когда и по каким причинам образовалась конкретная КЗ, каков ее размер, а также в ней должны быть указаны реквизиты кредитора.

  • Как списать кредиторскую задолженности без налоговых последствий: проводки
  • Скачать образец
  • На основании акта проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель компании должен подписать приказ, который будет являться основанием для проведения списания просроченной кредиторской задолженности.

Приказ на списание кредиторской задолженности (образец)

Приказ оформляется на бланке организации с подписью руководителя и печатью организации (если она имеется). В нем должна быть ссылка на внутренние документы (акт инвентаризации и бухгалтерскую справку), которые подтверждают наличие и обосновывают правомерность списания кредиторской задолженности по конкретному основанию.

  1. После оформления такого приказа КЗ можно списывать в бухгалтерском и налоговом учете.
  2. Как списать кредиторскую задолженности без налоговых последствий: проводки
  3. Скачать приказ

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете «просроченная» КЗ подлежит учету по кредиту счета 91 (субсчет 1) в составе прочих доходов.

В зависимости от того, на каком именно счете учитывалась конкретная КЗ,  списание кредитоской задолженности будет оформляться проводкой Д 60 (62, 66, 67, 70 и др.) К 91-1.

О том, как списать сумму начисленного НДС, которая образовалась при получении аванса (предоплаты), рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс. Там же вы можете найти ответ на вопрос – нужно ли учитывать списанную кредиторскую задолженность на забалансовом счете. Пробный доступ к К+ получите бесплатно.

Подробнее о бухгалтерских проводках при списании той или иной КЗ см. материал «Списание кредиторской задолженности – проводки и сроки».

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в налоговом учете

Списание кредиторской задолженности в налоговом учете проводится по общему правилу: сумму «просроченной» КЗ организация должна включить в состав доходов (внереализационных), облагаемых налогом на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Однако важно помнить, что под это правило не попадает задолженность организации по уплате налогов перед бюджетом. Такую КЗ не следует включать в доходы, с которых будет взиматься налог на прибыль (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Иные случаи, когда списанная кредиторская задолженность не включается во внереализационные доходы, перечислены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Переходите по ссылке и получите пробный доступ к К+ бесплатно.

Если компания применяет метод начисления, то традиционно сложности могут возникнуть с определением момента, когда «просроченную» КЗ нужно будет учесть в составе налогооблагаемых доходов. И вот почему.

Метод начисления подразумевает, что доходы и расходы признаются тогда, когда они были фактически понесены, вне зависимости от поступления/оттока денежных средств. Вместе с тем, как указано выше, основанием для списания кредиторской задолженности, исковая давность по которой истекла, является акт инвентаризации.

Поэтому возникает вопрос: если срок давности КЗ истек в одном отчетном периоде, а инвентаризацию организация провела в другом, то когда именно следует включить «просроченную» КЗ в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль?

Списание кредиторской задолженности

Как списать кредиторскую задолженности без налоговых последствий: проводки

Случаи возникновения кредиторской задолженности нередки в хозяйственной жизни предприятия. Причины появления долгосрочной «кредиторки» могут стать: займы, отгруженный в долг товар, несвоевременная выплата заработной платы персоналу. Когда по каким-либо причинам установленный срок уплаты долга нарушается, задолженность причисляется к разряду просроченной. Период существования такого долга ограничен – необходимо осуществлять списание просроченной кредиторской задолженности, если не произойдет истребования долга через суд в фиксированные законодательством сроки. Чтобы избежать негативных последствий по итогам налоговой проверки, необходимо знать, как должна быть отображена просроченная кредиторская задолженность в разных типах учета, а также правильный порядок ее списания, согласно законодательной базе.

Читайте также:  Перенос отпуска по желанию работника - порядок и ограничения

Сроки списания кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Основной задачей КЗ выступает отсрочка исполнения обязательств, выравнивание финансовых потоков внутри компании. Учитывать подобное обязательство необходимо на специальных счетах бухгалтерского учета до момента полного закрытия долга.

Однако бывают случаи, когда права на «кредиторку» так и не предъявлены кредиторами. Это приводит к признанию последней «просроченной» по прошествии определенного, установленного законодательными актами, периода.

Подобные долговые обязательства компания должны списать и перевести в раздел доходов.

Списание просроченной кредиторской задолженности разрешено только по завершению срока исковой давности. Срок давности кредиторской задолженности для списания 3 года (регламентируется Гражданским Кодексом). ГК РФ регламентирует и порядок исчисления даты, с момента наступления которой ведется отсчет срока давности.

Если обязательства, исполнение которых определено конкретной датой, приняты исполнителем, то срок давности исчисляется с момента окончания указанного срока.

Если же соглашением не закреплен конкретный временной отрезок и не определена дата исполнения, то расчет исковой давности необходимо начинать с даты, когда кредитором было выставлено требование исполнить взятые обязательства.

Если соглашением предусмотрено предоставление временного промежутка на выполнение исполнителем условий с момента получения подобного требования, учет ведется с даты окончания этого срока. Стоит отметить, что допускается прерывание указанного срока. Для этого должник должен признать долг. Осуществив какое-либо (или совокупность) из действий:

  • признать требования;
  • погасить часть долга;
  • уплатить проценты;
  • подписать соглашение об отсрочке, рассрочке;
  • подписать акт сверки и т.д.

Если срок прервался, необходимо начать отсчет заново.

Важно: максимальная продолжительность для предъявления требования имеет ограничение 10 лет. Учитываются, в том числе, все прерывания.

Порядок списания кредиторской задолженности прошлых лет

Операция списания КЗ проводится отдельно по каждому из обязательств. Основанием операции выступает процедура инвентаризации и внутрифирменная документация, являющаяся обоснованием причин подобных действий.

Правила, регламентирующие принципы бухгалтерского учета, устанавливают, что проводить инвентаризацию необходимо каждый год, чтобы гарантировать достоверность и корректность отчетности. При этом руководство компании может составить распоряжение о дополнительных основаниях осуществления процедуры.

Наличие просроченной КЗ также является весомым аргументов в пользу инвентаризации. Результаты фиксируются в акте, содержащем информацию об общем размере КЗ, в разрезе каждого кредитора.

Важно указать наименование каждого контрагента, счета учета КЗ, данные по сверке (присутствует ли, есть ли разночтения), данные по взаиморасчетам, сумму долга, признанной просроченной. Составляет акт избранная комиссия, которая обязана проставить подписи на этом документе.

Чтобы осуществить списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности, помимо акта, подписанного комиссией, потребуется письменное обоснование, называемое бухгалтерской справкой о списании КЗ.

Составить ее необходимо, учитывая все счета учета долга и подтверждающих его наличие документов (например, акта сверки). Справка должна четко фиксировать, дату, сумму и причины образовавшейся КЗ, а также реквизиты кредитора.

На основании вышеперечисленных документов составляется Приказ, разрешающий операцию, который подписывается руководителем.

Совет: рекомендовано регулярное проведение инвентаризаций при окончании каждого отчетного периода. Это поможет вовремя выявлять просроченную задолженность и реагировать согласно установленным правилам. Особенность процедуры для организации заключается в необходимости проверки финансовой службой не только кредиторской, но и дебиторской задолженности.

Образец приказа на списание кредиторской задолженности

Для составления Приказа используется фирменный бланк с указанием полных реквизитов в шапке. Заверяется руководителем и печатью компании. Текст должен иметь ссылку на правила по ведению бухучета, которые утверждаются Министерством Финансов РФ и нормативными актами.

Указываются номера внутренней документации (акта по итогам инвентаризации, бух. справки), являющейся основой для списания долга. Оформленный подобным образом Приказ позволит списать КЗ в бухгалтерском и налоговом учете. Обязательства контролировать исполнение обычно возлагаются на главного бухгалтера компании.

Ниже приведен корректно составленный образец документа:

Как списать кредиторскую задолженности без налоговых последствий: проводки

Как списать кредиторскую задолженность в бухгалтерском учете?

Нормами бухгалтерского учета определено отражение КЗ вплоть до ее полного погашения либо списания. Учитывать обязательства, после перехода в статус просроченных, необходимо по Кт сч. 91. Задолженность, которая была списана, осуществляет формирование дохода, отражающегося по сч. 91, субсчету «Прочие доходы». Проводка:

  • Дт60 (62,66,67,70,71,76) Кт91, субсчет «Прочие дохрды»
  • Проводку необходимо дополнить записью о списании суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
  • Подобную запись необходимо произвести в момент утверждения результатов проведенной инвентаризации.

Например, баланс организации содержит «кредиторку» размером 350 т.р. (НДС 50 т.р.) сформированную отгруженным и не оплаченным товаром в установленные договором периоды. НДС компания приняла к вычету.

Компанией проведена инвентаризация после признания срока давности истекшим, на основании итогов которой (а также приказа руководства) произведено списание в том же отчетном периоде. Используется метод начисления.

Отразить подобные операции необходимо следующим образом:

Наименование операции Дт Кт Сумма, т.р. Документы-основания
Списание КЗ из-за прекращения срока давности 60 91-1 350
  1. Акт о проведенной инвентаризации
  2. Обоснование в письменном виде
  3. Приказ

Важно: чтобы произвести списание просроченной задолженности, необходимо составить акт о проведенной инвентаризации, обосновать причины (письменно), издать Приказ от лица руководителя компании.

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в налоговом учете?

Списание кредиторской задолженности в налоговом учете происходит путем присоединения к внереализационным расходам. Исключением является задолженность:

  • по выплате невостребованных дивидендов;
  • перед дочерними компаниями, доля участия в которых свыше 50%;
  • перед кем-либо из участников компании, при наличии документа о прощении долга в пользу увеличения организационных активов;
  • перед кем-то из собственников организации (с долей свыше 50%), исключением является долг по возмещению процентного займа;
  • по налоговым платежам и сборам, а также страховым взносам, включая начисленные пени и штрафам.

Если компанией применяется упрощенная система налогообложения, запрещено учитывать в составе доходов списанные авансы, по которым не осуществлена поставка товара. Причиной является учет авансов при их получении. Помимо этого товар причисляется к оплаченным, если долг был прощен либо произошла ликвидация компании-кредитора.

Например, компания находится на УСН, налогооблагаемой базой выступает чистый доход. Был получен аванс размером 50 т.р. Срок исковой давность завершился, а компания не выполнила оговоренные договором работы. Срок по КЗ истекает в июле текущего года. Отражается операция следующим образом:

Операция Дебет Кредит Сумма, т.р. Документ-основание
Отражена КЗ (аванс) 51 62 50 Выписка по р/сч
Списание КЗ по причине истекшего срока давности 62 91-1 50 Акт по итогам инвентаризации, Приказ

Полученный аванс в периоде начисления был причислен к доходам. Поэтому повторного включения не требуется.

Некоторые компании, намеренно не списывают «кредиторку» с целью снижения суммы налогового платежа, сознательно регулярно прерывая период исковой давности. При подобном способе задолженность может «висеть» годами.

Важно: намеренное затягивание сроков является поводом доначисления налога.

Заключение

Таким образом, процедура контроля и списания КЗ является сложной и длительной, требует внимания со стороны финансовой службы компании. Оформить списание необходимо в двух видах учета: как в бухгалтерском, так и налоговом. От корректности оформления зависит величина налога от полученной прибыли, поэтому при решении задачи необходимо проявить предельное внимание и дисциплину.

Как списать кредиторку без налоговых

Как списать кредиторскую задолженности без налоговых последствий: проводки

Компания приобрела товар, но не оплатила его. Прошло три года, а кредитор так и не потребовал возврата долга. Частью такого «подарка» (в размере 24%) придется поделиться с государством. Причем инспекторы напомнят об этом налогоплательщику, как только истечет срок исковой давности. Однако недавние разъяснения Президиума ВАС РФ позволяют сделать вывод, что торопиться со списанием просроченной кредиторской задолженности все же не стоит…

Kредиторская задолженность (в народе — «кредиторка») связана с ведением предпринимательской деятельности и весьма разнообразна, начиная от сумм задолженности поставщикам и заканчивая задолженностью по налогам и сборам.

Обещанного три года ждут

Не погашенная вовремя кредиторская задолженность в итоге обернется для компании доходом:

  • внереализационным в налоговом учете (п. 18 ст. 250 НК РФ);
  • прочим — в бухгалтерском (п. 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» — ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.09.1999 N 32н, далее — ПБУ 9/99).
Читайте также:  ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Срок исковой давности в определенных случаях прерывается предъявлением иска в суд, а также действиями должника, свидетельствующими о признании долга (признание претензии, частичная уплата долга, уплата процентов по основному долгу, требование о проведении зачета, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа и др.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ).

Обратите внимание, что акт сверки задолженности не признается судьями документом, на основании которого прерывается течение срока исковой давности. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2005 N 10584/04. Течение срока исковой давности может и приостанавливаться — такие случаи указаны в ст. 202 ГК РФ.

Нет списания — нет и дохода

Если организация вовремя не включит списанную кредиторскую задолженность в состав доходов для расчета налога на прибыль, то проверяющие попытаются доначислить налог на прибыль, пени за его несвоевременную уплату и штрафы. Они расценят действия фирмы (а вернее — бездействие) как сокрытие внереализационных доходов.

Но следует помнить, что списанию просроченной кредиторской задолженности предшествуют проведение инвентаризации, составление письменного обоснования и издание приказа руководителя. А само списание сопровождается соответствующими бухгалтерскими записями.

Проводки на списание кредиторской задолженность с истекшим сроком

Кредиторская задолженность представляет собой долг фирмы перед другим юрлицом, предпринимателем, работниками.

Одной из главных задач бухгалтерского учета является формирование достоверной, в полном объеме, информации о финансовом состоянии, имущественном положении организации.

Кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, не может быть взыскана кредитором, следовательно, должна быть списана.

Вопрос: Организация списывает кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в виде полученного и не востребованного контрагентом аванса в иностранной валюте по внешнеэкономическому контракту. По какому курсу для целей налога на прибыль данный аванс должен быть отражен — на дату получения аванса или признания дохода?
Посмотреть ответ

Зачем списывать «кредиторку»

Фигурирующая в учете как несписанная, кредиторская задолженность с истекшим сроком давности искажает фактическую информацию о состоянии имущества и обязательств фирмы.

Накопленную величину не списанной вовремя кредиторской задолженности при проверке ФНС отнесет к доходам и доначислит на этом основании налог на прибыль.

Вместе с доначислением последуют и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства (НК РФ ст. 250-18). Задолженность перед кредиторами списывается в двух случаях:

  • исключение фирмы из ЕГРЮЛ;
  • окончания срока исковой давности.

Срок исковой давности, иначе говоря, — время, отведенное кредитору для взыскания долга в принудительном порядке, три года (ГК РФ, ст. 196).

Вопрос: Как отразить в учете организации, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», списание кредиторской задолженности по полученному авансу в связи с истечением срока исковой давности?
Организация в счет предстоящей отгрузки товара получила на расчетный счет 100-процентную предварительную оплату в сумме 150 000 руб. В установленный договором срок обязательство по отгрузке товара не исполнено. Требование о возврате предоплаты покупателем не предъявлялось.
Данная кредиторская задолженность списана в связи с истечением срока исковой давности на основании данных проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя.

Посмотреть ответ

Срок давности

Определение срока исковой давности – ключевой вопрос, актуальный как для кредитора, так и для должника при определении срока списания задолженности.

Он начинает течь с момента, когда кредитору стало известно о нарушении договорных обязательств должником (ГК РФ ст. 200-1).

Восстановить же срок исковой давности возможно только в отдельных, исключительных случаях, не применимых к взаимоотношениям сторон договора на практике (ГК РФ, ст. 205).

Как списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете?

Каждый отдельный договор закон признает отдельным обязательством. Срок исковой давности также считается отдельно по каждому договору. Срок подачи иска может приостанавливаться, например, если действие правового акта, регулирующего возникший спор, приостановлено (ГК РФ, ст. 202).

Как учесть списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности в налоговом учете?

Достаточно часто срок давности может прерываться, иначе говоря, «растягиваться», и длиться более 3-х лет. Администрация должника может признать долг (ГК РФ, ст. 203) одним из способов (по тексту пост.-я №43 Пленума ВС от 29/09/15 г.):

  • частично оплатив его;
  • отправив письмо кредитору с просьбой об отсрочке платежа или задержке поставки товара, услуг;
  • подписав акт взаимозачета, сверки расчетов;
  • признав долг официальным письмом в адрес делового партнера;
  • изменением текста договора, из которого следует, что должником признана его задолженность.

В продолжение этого периода списать кредиторскую задолженность как просроченную бухгалтер не может. Прервать срок можно только в период, законодательно установленный для исковой давности, а не после его завершения.

При этом признание долга частично (в том числе уплатой) не равно признанию долга в целом.

Кроме того, если договором установлено погашение частями, путем осуществления периодических платежей, то признание одной части (в том числе ее оплата) не прерывает срок давности по другим частям общего долга.

Вопрос: Как учесть для целей налога на прибыль невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, если срок списания пропущен (срок исковой давности истек два года назад)?
Посмотреть ответ

Пример: Фирма подписала договор с контрагентом на установку и отладку нового ПО. Акт о приеме-сдаче работ подписан сторонами 15 мая 2019 года. Оплата за услуги должна быть произведена, согласно договору, не позднее 23 мая 2019 года.

Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 мая 2019 года. Он истечет 24 мая 2022 года.

Обратите внимание: кредиторская задолженность возникла фактически 15 мая 2019 года, когда был подписан акт, однако срок давности отсчитывается от указанного в договоре.

На заметку! Период, в течение которого срок давности прерывается и возобновляется, не может превышать 10-ти лет (ГК РФ, ст. 196-2).

Документирование

Бухгалтерия обязана четко отслеживать сроки исковой давности по «кредиторке» и списывать ее в том месяце, когда срок истек. Если долги вовремя не списаны, необходимо как можно скорее сделать это. Затем делают пересчет налога на прибыль за весь период, после срока давности, с учетом включения списанной задолженности в доходы. Обязательна сдача уточненных деклараций.

В организации списание просроченного долга кредитору оформляют следующим образом:

  • инвентаризируют расчеты — сравнивают данные баланса и сальдо по счетам расчетов в ведомостях, оформляют акт (ИНВ-17 или неунифицированный, отраженный в ЛНА фирмы);
  • делают бухгалтерскую справку, в которой указывают основные данные для проводок: реквизиты договора, актов выполненных работ, накладных, срок давности по договору, сумму долга;
  • на основании представленных документов готовят приказ на списание просроченной «кредиторки».

Если фирма не оформляет указанные документы, не списывает в учете свою задолженность и на этом основании не пересчитывает налог на прибыль, фискальные органы признают аргумент ничтожным и применят санкции по закону.

Документы хранятся в течение пяти лет после списания долга.

Проводки

«Кредиторка» с истекшим сроком исковой давности всегда отражается по Кт 91 счета, как прочий доход. Суммы задолженности перед кредитором могут отражаться на разных счетах, по дебету. Проводка делается в периоде истечения срока давности по иску (согласно ПБУ 9/99, п. 16, абз. 3): Дт 60, 70, 76 и пр. Кт 91.

Если компания ради сохранения делового имиджа добровольно возвращает просроченную ею задолженность, делается проводка Дт 91 Кт 76, 60. Расчеты закрываются проводкой на возврат средств контрагенту Дт 76 Кт 50, 51.

На заметку! При списании задолженности перед кредитором НДС к вычету не восстанавливают (док.-т Минфина от 21/06/13 г. №03-07-11/23503).

Итоги

  1. При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком давности важно правильно исчислить этот срок – три года с момента образования. Отсчет начинается на следующий день после даты, указанной в договоре.
  2. Списание просроченного долга сопровождается пересчетом базы по налогу на прибыль и доначислением налога, со сдачей при необходимости уточненных деклараций, поскольку такой долг нужно учесть в доходах.
  3. По инициативе компании-должника, признающей задолженность, срок давности может прерываться и затем рассчитываться заново, но в целом этот процесс не может длиться более 10-лет.
  4. При списании «кредиторки» фирма обязана инвентаризировать расчеты. Затем на основании акта выпускается бухгалтерская справка и готовится приказ на списание. Отсутствие этих документов не может являться основанием для непризнания просроченной задолженности в доходах по НУ.
  5. Бухгалтер при списании кредитует счет 91 и дебетует счета, на которых отражена задолженность фирмы, в зависимости от ее характера.

Leave a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *