Учет основных средств при УСН

Учет основных средств при УСН

Сразу скажем, что поскольку ваша организация применяет УСН с объектом «доходы», то списать в налоговом учете расходы, связанные с покупкой основных средств, не удастся. Право на учет для целей определения налоговой базы произведенных расходов имеют исключительно налогоплательщики, выбравшие объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.18 НК РФ).

Так, актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Во-первых, объект должен быть предназначен для длительного (свыше 12 месяцев) использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Во-вторых, он должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем. В-третьих, не планируется его перепродажа.

Важный момент: актив, в отношении которого выполняются все вышеперечисленные условия, может отражаться в бухучете и в составе материально-производственных запасов, но при условии, что его стоимость не выходит за рамки лимита, самостоятельно определенного организацией в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактичес­ких затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 7 и 8 ст. ПБУ 6/01).

Одним из таких случаев как раз и является применение «упрощенки». Ведь спецрежимники плательщиками НДС не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и, следовательно, права на возмещение данного налога не имеют. Это значит, что уплаченная продавцу основного средства сумма НДС включается в его первоначальную стоимость.

Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока его полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из трех способов начисления амортизации: линейный, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ).

Порядок определения годовой суммы амортизации для каждого из названных способов прописан в п. 19 ПБУ 6/01. Необходимо помнить, что способ амортизации устанавливается в отношении группы однородных объектов, а не для каждого из них в отдельности.

Учет основных средств при УСН

Самым распространенным и легким в применении является линейный метод. При его использовании годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Отметим также, что срок полезного использования определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений его использования (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Торговая организация, применяющая УСН с объектом «доходы», в январе приобрела и ввела в эксплуатацию холодильную витрину стоимостью 69 738 руб. (в том числе НДС — 10 638 руб.). Срок полезного использования — шесть лет (72 мес.). Метод амортизации, который закреплен в учетной политике компании, — линейный.

При приобретении холодильного оборудования в учете будут оформлены проводки:

Дебет 08 Кредит 60

— 59 100 руб. (69 738 руб. – 10 638 руб.) — оприходована холодильная витрина (без учета НДС);

  • Дебет 19 Кредит 60
  • — 10 638 руб. — учтен НДС, предъявленный продавцом;
  • Дебет 08 Кредит 19
  • — 10 638 руб. — НДС, предъявленный продавцом, включен в первоначальную стоимость оборудования;
  • Дебет 01 Кредит 08

— 69 738 руб. (59 100 руб. + 10 638 руб.) — холодильная витрина зачислена в состав основных средств организации.

  1. Рассчитаем сумму амортизации. Для этого сначала определим годовую норму амортизации:
  2. 100% : 6 лет = 16,67%.
  3. Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

69 738 руб. х 16,67% = 11 625 руб.

Теперь рассчитаем ежемесячную сумму амортизации:

11 625 руб. : 12 мес. = 969 руб.

Таким образом, на последнее число каждого месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода холодильного оборудования в эксплуатацию (начиная с февраля), организация должна делать следую­щую проводку:

Дебет 44 Кредит 02

— 969 руб. — начислена амортизация по холодильному оборудованию.

УСН: основные средства 2019

Стоимость основных средств

Для налоговых целей в качестве ОС признается объект (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ):

[1]

  • на который к упрощенцу перешло право собственности;
  • который используется для извлечения дохода;
  • срок полезного использования которого превышает 12 месяцев;
  • затраты на приобретение (получение) которого превышают 100 000 руб.

Списание стоимости ОС в расходы при УСН

Напомним, что расходы на приобретение основного средства уменьшают налоговую базу при объекте «доходы минус расходы» равными частями на конец каждого квартала до конца текущего календарного года (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть стоимость основных средств списывается у упрощенцев в расходы не через механизм амортизации, как это происходит у общережимников.

Основные средства в бухгалтерском учете

Для целей бухгалтерского учета основным средством признается имущество, которое используется для извлечения дохода, служит организации более года и стоит более 40 000 руб.

Необходимо учитывать, что в целях бухгалтерского учета амортизация ОС начисляется в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01. При этом компании, имеющие право на упрощенный бухучет, могут применяться особый (упрощенный) порядок начисления амортизации (п. 19 ПБУ 6/01):

  • годовую сумму амортизации такие организации могут начислять единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо за периоды, определенные самой организацией;
  • амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря они могут начислить единовременно в размере первоначальной стоимости при принятии объектов ОС к бухучету.

Начисление амортизации при УСН «доходы минус расходы»

Амортизация — это…

Все компании, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Учет основных средств (ОС) обязателен еще и потому, что в случае превышения остаточной стоимости ОС 150 млн руб. организация теряет право применения спецрежима. При этом в расчет принимается только амортизируемое имущество (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Читайте так же:  Сроки хранения личных дел уволенных работников

Амортизация — списание начальной стоимостной оценки объекта ОС в течение предполагаемого срока использования. Подсчет амортизации в бухучете начинается со следующего после ввода объекта ОС в эксплуатацию месяца. Амортизация может начисляться несколькими способами:

  • линейным;
  • методом уменьшаемого остатка;
  • по сумме чисел лет полезного использования;
  • пропорционально объему выпуска готовой продукции.

ВАЖНО! ИП на УСН не обязаны вести бухучет, а потому обязанность по начислению амортизации у них также отсутствует.

Алгоритм начисления амортизации в бухучете един для всех организаций на любой системе налогообложения и регламентирован ПБУ 6/01.

Ознакомиться с нормами ПБУ 6/01 можно в этом материале.

Как включить расходы на покупку ОС в книгу учета доходов и расходов

В налоговом учете при применении УСН «доходы минус расходы» амортизация не начисляется. Стоимость объекта списывается в течение календарного года, в котором он был приобретен (построен), ежеквартально равными частями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть если объект был введен в эксплуатацию:

  • в 1 кв. — списывается по ¼ от стоимости объекта;
  • во 2 кв. — по 1/3 части от стоимости объекта;
  • в 3 кв. — по ½ части;
  • в 4 кв. — списание осуществляют единовременно.

В книге учета доходов и расходов (КУДиР) расходы отображаются последним днем отчетного квартала.

При этом объект ОС:

  • должен быть оплачен,
  • иметь корректно оформленную первичную документацию на приобретение,
  • использован в деятельности предприятия,
  • экономически целесообразен,
  • должен относиться к амортизируемому имуществу согласно гл. 25 НК РФ.

Объект куплен в январе 2019 года за 400 000 руб. Тогда в последний день каждого квартала этого года в КУДиР следует списать по 100 000 руб. (400 000 ÷ на 4 кв.). Если объект оплачен в 3 кв., то 30 сентября и 31 декабря отображается по 200 000 руб. То есть на конец года в налоговом учете погашается полная стоимость объекта ОС.

Если первоначальная стоимость актива не более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ), то всю сумму можно учесть в составе затрат в момент оплаты единовременно.

Если оплата имущества осуществляется частями, то и его стоимость в налоговом учете будет погашаться равными долями от оплаченных сумм.

В феврале 2018 года компания ООО «Ригма» приобрела станок стоимостной оценкой 800 000 руб. Оплата производилась следующим образом:

  • 1 кв. 2018 — 300 000 руб.
  • 2 кв. 2018 — 210 000 руб.
  • 3 кв. 2018 — 100 000 руб.
  • 4 кв. 2018 — 90 000 руб.
  • 1 кв. 2019 — 100 000 руб.

В КУДиР расходы следует включать следующим образом:

Как при усн учитывается амортизация

Макрос

ПБУ 6/01 и ст. 256 НК РФ разрешают учесть как основное средство объект, который соответствует следующим критериям:

  • применяется для ведения деятельности;
  • будет использоваться более одного года;
  • его не планируют перепродавать;
  • приносит доход;
  • стоимость не ниже установленного лимита. До 1 января 2016 года стоимость основных средств была 40 тыс. рублей, но с 2016 года в налоговом учете лимит вырос до 100 тыс. рублей, а в бухучете пока остается на том же уровне.

Основные средства – это здания и сооружения, транспорт, вычислительная техника, инструмент, земля, природные объекты и т.д. Список всех объектов можно найти в классификаторе основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359).

Читайте также:  Договор дарения: налог на дарственную не родственнику или близкой родне. Можно ли обойтись без уплаты.

Учесть затраты можно не по всем объектам, а лишь по амортизируемым с точки зрения Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Если критерии соблюдены не все, но такие расходы перечислены в ст.

254 НК РФ, то они включается в состав материальных затрат, иначе расходы учесть при расчете налога нельзя.

Например, нельзя уменьшить налог на стоимость объекта недропользования или земельного участка, потому что они не амортизируются согласно п. 2 ст. 256 НК РФ.

Списание основных средств при УСН «доходы минус расходы»

Порядок списания основных средств зависит от того, когда вы это имущество приобрели: уже будучи «упрощенцем», или до того – находясь на общем или ином режиме.

Если основные средства купили в период применения УСН, то учесть их нужно по первоначальной стоимости.

Это, собственно, цена объекта плюс все, что затрачено в процессе его покупки: расходы на изготовление, доставку, сборку, оплата консультаций и услуг посредников, таможенные сборы, госпошлины, невозмещаемые налоги. В состав стоимости включите и входящий НДС, так как «упрощенцы» не являются его плательщиком.

Прежде чем начать списание на расходы, имущество нужно оплатить, получить и ввести в эксплуатацию. Нужно подготовить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (если это здание, то по форме № ОС-1а), инвентарную карточку по форме № ОС-6 и издать приказ о вводе основного средства в эксплуатацию.

Учет основных средств при УСН

На некоторые объекты право собственности должно быть зарегистрировано в соответствующем госоргане. Например, купив автомобиль, списание стоимости можно начать только после его регистрации в ГИБДД.

Для начала списания расходов на недвижимость (земельный участок, здание и т.п.) нужно иметь на руках расписку Росреестра как документальное подтверждение того, что документы поданы на госрегистрацию (п. 3 ст. 346.

16 НК РФ).

Основные средства на УСН «доходы минус расходы» — учет, принятие

Плательщики УСН так же, как и работающие на других режимах, используют основные средства (далее будем обозначать их ОС). При определенных условиях вложения в ОС можно списать в расходы, уменьшающие налоговую базу по упрощенке. В этом материале расскажем, как это правильно сделать.

Условия для учета ОС в расходах

Чтобы была возможность учесть затраты на ОС в расходах – в первую очередь должна быть возможность учитывать расходы. То есть списать стоимость купленного оборудования, автомобиля и тому подобного на УСН можно только в том случае, если применяется вариант «доходы минус расходы».

Учесть ОС в расходах на упрощенке с объектом «доходы» нельзя ни при каких обстоятельствах.

  • Другие условия связаны с особенностями учета на «доходно-расходной» упрощенке.
  • Учет основных средств при УСН
  • Исходя из приведенных условий, можно определить и противоположные ситуации, при которых стоимость ОС относить на расходы нельзя:
  • Нельзя учитывать в расходах по упрощенке стоимость объектов, которые используются только в деятельности на другом налоговом режиме (например, на патенте);
  • Не получится списать в расходы стоимость объекта ОС, если оно поступило без оплаты (например, внесено в уставный капитал или передано безвозмездно).

По нормам, вытекающим из содержания статьи 346.16 НК РФ, нельзя принять в расходы на УСН стоимость объекта ОС, который относится к не амортизируемому имуществу.

Напомним, что к не амортизируемым ОС относятся:

  • земля и иные объекты природопользования (недра, вода и т.п.);
  • объекты, созданные или купленные за счет бюджетного целевого финансирования;
  • произведения искусства;
  • ОС, по которым применен инвестиционный вычет.

Если ваша УСН и объект ОС отвечают вышеперечисленным условиям и объект не подпадает под исключения – можно начинать процесс списания ОС в расходы на упрощенке.

Амортизация на УСН не начисляется. Стоимость ОС можно только списать в расходы.

Как учесть ОС на УСН для списания в расходы

Чтобы учесть объект ОС в расходах, нужно соблюсти правила его признания в учете и формирования стоимости (которую в дальнейшем и можно будет списать).

Стоимость объекта ОС на упрощенке формируется также как первоначальная стоимость основного средства по правилам бухучета. То есть в стоимость объекта попадают цена покупки (создания) и то, во что обошлись его доставка, сборка, наладка и прочие мероприятия, приводящие объект в состояние, пригодное для эксплуатации.

Не забываем про оплату. Если расходы представляют собой уплату денежных средств – учитываем на дату оплаты. Если обязательства исполнены иначе (например, бартером), принимаем к учету оплату в момент закрытия сделки с обеих сторон.

Если организация применяет упрощенный порядок ведения бухучета, допускается и первоначальную стоимость ОС считать в упрощенном порядке. Напомним основные моменты упрощенного порядка для ОС:

  • В стоимость можно включать только прямые траты на покупку объекта или его создание (например, оплату подрядчикам). Остальные затраты (например, на транспортировку или пуско-наладку) можно учитывать сразу в расходах периода, в котором они произведены;
  • Скидки, бонусы, льготы, предоставленные поставщиками, можно принимать в доходы периода, когда они получены, не корректируя формируемую стоимость капвложений;
  • Если продавец или подрядчик предоставили длительную отсрочку по оплате и проценты в договоре отдельно не указаны – их можно не выделять из договорной стоимости объекта ОС. В капвложения включается вся сумма по договору так, как если бы отсрочки не было.

Как списывать расходы на ОС на упрощенке

Сформированную стоимость ОС, по которой выполняются условия списания в расходы, можно относить туда следующим образом:

  • в течение календарного года (когда выполнились все условия для списания);
  • равными долями на последнее число каждого оставшегося квартала и самого года.

Пример

Объект ОС куплен и введен в эксплуатацию в мае 2021 года. Стоимость по данным БУ 900 000 рублей. Списание в расходы должно пройти в течение 2021 года:

  • 30.06.2021 – 300 000 рублей

Учет основных средств при УСН в 2020 году

06.11.2019Российский налоговый портал

Сразу отметим, что при применении упрощенной системы «Доходы» компании и ИП расходы для расчета налога не учитывают. Как правильно вести учет основных средств компании, которая работает на «упрощенке»?

Необходимо знать, что есть бухгалтерский учет, а есть налоговый учет. Для целей налогового учета важно знать, какой объект налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы», от этого зависит порядок расчета налога.

Если речь идет об объекте налогообложения «Доходы», тогда расходы на приобретение основных средств не включаются в расчет единого налога по УСН.

Как правильно вести учет основных средств для «упрощенца» в 2020 году? Обращаем ваше внимание на то, что изменений в учете по ОС в текущем 2019 году не произошло. Порядок учета будет в следующем году прежний.

Для целей бухгалтерского учета – учет основных средств необходимо вести при любом объекте налогообложения. Дело в том, что остаточная стоимость основных средств – это важный критерий, который позволяет переходить на УСН, применять специальный налоговый режим или сменить его.

Кроме этого, есть «порог» остаточной стоимости основных средств, при превышении которого нельзя применять УСН. Как указано в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн. рублей, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Вывод – для того, чтобы рассчитать саму сумму налога, расходы на основные средства мы берем в случае применения объекта налогообложения «Доходы минус расходы». Если у компании второй объект налогообложения – «Доходы, тогда не надо учитывать никакие расходы.

А для целей бухучета (неважно, какой объект налогообложения) вести учет ОС необходимо.

Как вести учет основных средств для налогового учета при «Доходы минус расходы»?

Обратимся в статье 346.16, где рассказано, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Но важно помнить, что основные средства не только должны быть введены в эксплуатацию, но и еще оплачены.

  • Если компания купила основные средства до перехода на УСН, то стоимость основных средств списывается следующим образом:
  • 1) Со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает налоговую базу по единому налогу по УСН в течение первого календарного года работы на УСН.
  • 2) Со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно:
  • 50% от стоимости в течение первого года применения УСН (календарного),
  • 30% стоимости в течение второго года применения УСН,
  • 20% стоимости в течение третьего года применения УСН.
  1. 3) Со сроком полезного использования свыше 15 лет – стоимость основных средств списывается в течение первых 10 лет применения УСН равными долями.
  2. Как списать стоимость основного средства, если компания платит за него частями?
  3. Приведем простой пример – компания купили основное средство по цене 700 000 рублей и у нее свой график платежей за него перед поставщиком:
  • до 15 апреля 2020 года – 300 000 рублей,
  • до 20 июня 2020 года – 300 000 рублей,
  • до 10 октября 2020 – 100 000 рублей.

Первые 300 000 рублей (которые будут переведены на счет поставщика во втором квартале 2018 года) необходимо равномерно распределить на три квартала:

  • 100 000 – II квартал 2020 года,
  • 100 000 – III квартал 2020 года,
  • 100 000 – IV квартал 2020 года.
Читайте также:  Порядок узаконивания кооперативного участка и как оформить землю под гаражом в собственность?

Вторые 300 000 рублей будут распределяться тоже на три квартала:

  • 100 000 – II квартал 2020 года,
  • 100 000 – III квартал 2020 года,
  • 100 000 – IV квартал 2020 года.

Третьи 100 000 рублей будут списаны целой суммой в IV квартале 2020 года.

И в итоге мы получаем, что:

  1. за первый квартал 2020 года = 0-00,
  2. за второй квартал 2020 года = 200 000,
  3. за третий квартал 2020 года = 200 000,
  4. за четвертый квартал 2020 года = 300 000.
  • Как определить стоимость основного средства, чтобы поставить его на учет?
  • Чтобы правильно рассчитать стоимость ОС, надо знать, когда основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию.
  • 1. После перехода на УСН

Основные средства, которые компания купила в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

  1. 2. Переход на УСН с общепринятой системы налогообложения
  2. Основные средства принимаются по остаточной стоимости, которая рассчитывается по следующей формуле: цена приобретения минус сумма амортизации за все время работы на общепринятой системе налогообложения.
  3. 3. Переход на УСН с ЕСХН
  4. Основные средства принимаются по остаточной стоимости, которая рассчитывается по следующей формуле: остаточная стоимость основных средств на дату перехода на ЕСХН минус сумма расходов, которые учтены при работе на ЕСХН.
  5. 4. Переход на УСН с ЕНВД
  6. Основные средства принимаются по остаточной стоимости в виде разницы между стоимостью покупки ОС и суммой амортизации, которая рассчитывается по правилам бухгалтерского учета за все время применения «вмененного дохода».

Основные средства при УСН

При упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщики могут учесть в составе расходов затраты на приобретение и создание ОС, их реконструкцию, доработку, другие подобные затраты (статья 346.16 НК РФ).

  • Когда объектом налогообложения являются «доходы», невозможно учесть затраты на приобретение основных средств.
  • Активы, признанные амортизируемымив соответствии с правилами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (налог на прибыль), являются основными средствами и для упрощенной системы налогообложения.
  • Основные критерии основных средств для упрощенной системы такие же, что и для общей системы:
  • ОС принадлежит организации на праве собственности (за исключением иных случаев, предусмотренных законодательством),
  • ОС используется для предпринимательской деятельности (получении дохода),
  • срок полезного использования ОС более 12 месяцев, его первоначальная стоимость — более 100 000 руб.

Что касается НДС по основному средству на УСН, уплаченный при покупке, он учитывается в стоимости ОС.

  1. Бухгалтерские проводки по основным средствам
  2. Дт 08 Кт 60 — приобретено основное средство (включая НДС)
  3. Дт 08 Кт 60 — отражаются расходы, связанные с покупкой ОС (включая НДС)
  4. Дт 01 Кт 08 — основное средство принято к учету
  5. Налоговый учет при УСН доходы минус расходы
  6. Расходы на приобретение основных средств можно учесть, если будут выполняться следующие условия:
  7. — предприятие является плательщиком единого налога в виде разницы между доходами и расходами;
  8. — сумма расходов на приобретение ОС оплачена;
  9. — основное средство принято к учету.
  10. В случае если основные средства оплачены частично, эта сумма тоже может учитываться в расходах.

Основные средства при УСН списываются на расходы равными долями в течение года, в котором они были приобретены. Это осуществляется в последний календарный день каждого квартала.

Например, если основное средство приобретено в 1 квартале (с января по март) каждый квартал списывается ¼ стоимости основного средства. При покупке ОС во втором квартале (с апреля по июнь) – 1/3. При приобретении основного средства в третьем квартале, списывается ½ и в четвертом – стоимость ОС списывается целиком.

Пример:

Как вести учет основных средств при УСН?

Необходимость учета основных средств у компании на УСН (упрощенная система налогообложения) возникает, если в качестве налогооблагаемого объекта выбран итог вычитания расходов из доходов.

Если налогом облагаются только доходы, то учесть расходы на ОС в качестве уменьшения налогооблагаемой базы не получится. Поэтому изложенная ниже информация актуальна только для доходно-расходного УСН.

Понятие основных средств

К такому понятию относятся объекты, отвечающие следующим критериям:

  • Имущество не потребляется сразу, а используется более одного года;
  • Цель эксплуатации – получение прибыли;
  • Объект должен быть амортизируемым (актуально для налоговых целей);
  • Стоимость при поступлении должна превышать установленный лимит (для бухучета – лимит определяется учетной политикой, но не меньше 40000 руб., для налогового – не меньше 100000 руб.).

Расходы на приобретение таких активов, а также на их улучшение, реконструкцию, дооборудование, ремонт при налогообложении УСН уменьшают базу, то есть включаются в ее расходную часть.

Видео-справка “Как вести бухучет ОС на УСН”

В видео уроке подробно объясняется как ведется бухучет основных средств на УСН. Обучение ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра видео онлайн нажмите ниже ⇓

Бухгалтерский учет ОС на УСН

Необходимость ведения бухучета возникает только у организации. Как правило, на УСН учет ведется в упрощенном виде, так как такие предприятия обычно являются малыми. ИП могут не вести бухгалтерию, однако определить стоимость своих основных средств все равно придется, так как этот показатель используется для налоговых целей.

Объект приходуется в бухгалтерии по стоимости, называемой первоначальной. Если «упрощенец» ведет сокращенный бухучет, то ОС принимается к учету:

  • По стоимости, состоящей из цены, указываемой поставщиком в документах, и монтажных затрат – при покупке;
  • По стоимости, состоящей из величины оплаты подрядных услуг – при создании ОС силами подрядчика.

Прочие затраты, сопровождающие покупку или постройку основного средства, сразу списываются в прочие расходы.

Если учет ведется в полном объеме, то, помимо указанных затрат, в первоначальную стоимость нужно также включать:

  • %-ты по кредиту, если плата производится заемными средствами;
  • Транспортные расходы;
  • Консультационные расходы;
  • Пошлины и сборы различного типа (таможенные, государственные);
  • Другие затраты, например, расходы на командировку, цель которой является покупка ОС.

Если поставщики, подрядчики и прочие продавцы выставляют «упрощенцу» счета с НДС, то необходимо налог включать в стоимость основного средства, так как предприятия на УСН не являются плательщики добавленного налога.

Ввод ОС в эксплуатацию выполняется в тот день, когда он готов к этому, то есть проведены необходимые монтажные, пуско-наладочные, проверочные работы. После окончания всех этих работ может быть посчитана первоначальная стоимость актива.

Дата приходования объекта не зависит от дня передачи документации на госрегистрацию прав собственности, а устанавливается по факту формирования первоначальной стоимости. Данное правило справедливо в отношении тех ОС, по которым нужно пройти процедуру регистрации права владения в государственном органе.

Актив приходуется на основании акта ОС-1, при этом на поступивший объект заполняется карточка инвентарного типа ОС-6.

Проводки по учету ОС

Операция Дебет Кредит
Отражена величина затрат, связанных с покупкой или созданием ОС 08 60, 10, 02, 70, 69
Отражена величина затрат на монтажные работы (для ОС, этого требующих) 07 60
Произведена передача ОС для сборки (для ОС, требующих монтажа) 08 07
Актив оприходован в виде ОС 01 08

Сумма последней проводки составляет первоначальную стоимость актива, то есть представляет собой суммарную величину всех расходов.

Срок полезного использования основных средств

Принятый объект должен амортизироваться ежемесячно путем списания отчислений, называемых амортизационными, на протяжении периода, устанавливаемого для объекта в качестве срока полезного использования.

Этот срок обычно берется из Классификации ОС с разбивкой по амортизационным группам. Для каждой группы устанавливается диапазон желательного периода эксплуатации, из которого и берется срок полезного использования. Не запрещено устанавливать и иной временной отрезок, если того желает «упрощенец».

Срок прописывается в инвентарной карточке наряду с выбранным способом начисления амортизации.

С 2017г. в силу вводится новая Классификация ОС в связи с утверждением нового ОКОФ, изменяющая порядок определения сроков использования для некоторых объектов.

Амортизация при УСН

В бухучете при УСН амортизационные отчисления можно производить с любой периодичностью, например, раз в квартал, полугодие или год. В отношении инвентаря производственного и хозяйственного назначения амортизацию  можно списать сразу всей суммой по факту оприходования имущества.

Начинается процесс амортизации с месяца, идущего за месяцем принятия объекта к учету и заканчивается месяцем, идущим после месяца, в котором зафиксировано полное списание стоимости объекта или его выбытие. Также процесс приостанавливается на время модернизации, реконструкции, перевооружения, консервации.

Операция Дебет Кредит
Амортизация по ОС, эксплуатируемых при производстве товаров 20 02
Амортизация по ОС, эксплуатируемых для управленческих нужд 26 02
Амортизация по ОС, эксплуатируемым в торговом процессе 44 02

Затраты на модернизацию, перевооружение, реконструкцию объекта включаются в первоначальную стоимость ОС, увеличивая ее первоначальное значение.

статью → про амортизацию основных средств на УСН

Налоговый учет ОС при УСН

Если бухгалтерский учет указанным выше образом ведется только организациями, то налоговый учет нужно вести всем «упрощенцам». На способ отнесения понесенных затрат влияет время поступления ОС – в период работы на упрощенном режиме или до начала его применения.

Особенностью учета затрат на основные фонды при налогообложении УСН можно назвать обязательность их включения в расходы только после оплаты при условии, что ОС уже оприходованы и используются в упрощенной деятельности.

Затраты на ОС включаются в расходы в году, когда актив введен в эксплуатацию. Для недвижимых объектов применяется немного иной порядок, расходы включаются в базу только после прохождения процедуры госрегистрации.

Еще одно обязательное условие для учета затрат в налогооблагаемой базе УСН – имущество должно быть амортизируемым.

Затраты на переоборудование, модернизацию учитываются так же, как и затраты на создание и покупку ОС, опираться при этом следует на п.3 ст.346.16 НК РФ.

Читайте также:  Письмо об отсрочке платежа - Предприятие Инфо

ОС поступило на УСН

В налоговых целях ОС принимается по стоимости, называемой первоначальной, которая считается таким же образом, как и в бухгалтерских целях.

Данная стоимость переносится в налоговые расходы одинаковыми частями на протяжении текущего года поступления в последнюю дату каждого из 4-ех кварталов..

В зависимости от квартала приходования актива расходы будут списываться следующим образом:

  • 1кв. – по ¼ стоимости на конец 1кв., 6, 9 и 12 мес.;
  • 2 кв. – по 1/3 стоимости на конец 6, 9 и 12 мес.;
  • 3 кв. – по ½ стоимости на конец 9 и 12 мес.;
  • 4 кв. – общей суммой на конец года.

Пример

Компания на УСН приобрела ОС в виде станка за 150 тыс.руб., оплата перечислена в январе 2016г., актив начал использоваться в следующем месяце.

Компания в течение 2016г. полностью спишет 150 000 в таком порядке:

  • 30.06.16 – 50 000;

Как учитывать основные средства при УСН : инструкция

Основные средства при УСН подлежат бухгалтерскому учету в соответствии с одноименным законом, который обязал «упрощенцев» отчитываться о своей деятельности и оформлять ее результаты. Налогоплательщики должны регистрировать все движения основных средств при УСН руководствуясь ПБУ 6/01.

Основные средства при УСН: приобретение и постановка на учет

Основные средства при УСН имеют то же самое определение, что и при общей системе. Это активы, приобретаемые для использования в предпринимательской деятельности (а не для перепродажи), сроком полезного использования больше года и стоимостью свыше 40000 рублей.  Основное предназначение основных средств (ОС) при УСН – приносить экономическую прибыль.

Основные средства при УСН уменьшают налогооблагаемую базу по упрощенному налогу при приобретении в части признанных расходов. Их перечень строго регламентирован ст. 346.16 НК РФ. Помимо этого, основное средство при УСН должно быть:

  1. фактически оплачено;
  2. сопровождено надлежаще оформленными документами;
  3. предназначаться для непосредственного использования в предпринимательской деятельности организации или ИП;
  4. если оно является объектом недвижимости или транспортным средством, то необходимо зарегистрировать право собственности.

Списание расходов на упрощенной системе актуально при использовании объекта налогообложения «Доходы минус расходы». В этом случае налог к уплате уменьшается на стоимость приобретенного имущества.

При объекте налогообложения «Доходы» любые затраты, которые несет фирма не влияют на уменьшение налога, так как он платится исключительно с поступлений на расчетный счет и в кассу.

Поэтому основные средства при УСН на «Доходах» учитываются в бухгалтерском учете в общем порядке, но не фиксируются в КУДИР.

Постановка на учет основного средства при УСН осуществляется по его первоначальной стоимости. Что включает в себя это понятие?

  1. Цена, за которую приобрели ОС: сумма по договору, включая НДС (так как упрощенцы не признаются плательщиками НДС, то налог включают в первоначальную стоимость), расходы по доставке и установке в случае таковой необходимости.
  2. Таможенные сборы.
  3. Государственные пошлины.
  4. Оплата услуг посредника, юриста, консультанта, которые были необходимы для покупки основных средств.

Расходы на основное средство при УСН начинают списывать в том налоговом периоде, когда оно полностью оплачено, введено в эксплуатацию и начато и его использование в предпринимательской деятельности.

Расходы учитывают в течение налогового периода равными долями и признаются на последнее число. То есть они списываются в последний день квартала.

При этом, в налоговом нужно списать до конца года, сразу после оплаты и ввода в эксплуатацию. То есть, если основное средство купили в октябре, всю его стоимость спишут на расходы 31 декабря.

Сумма покупки и срок полезного использования имущества роли не играет.

Если основные средства при УСН покупаются в рассрочку, расходы на них также списываются, но в сумме фактически уплаченных денежных средств после ввода в эксплуатацию. Но можно дождаться и полной оплаты имущества и уже потом отразить расход. Данный способ упрощает учет, но не выгоден фирме.

При покупке основного средства бывшего в употреблении постановка на учет и списание расходов на приобретение происходят в том же порядке.

Основные средства при УСН полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал не могут быть признаны расходом на приобретение.

Проще понять моменты признания расходов на конкретном примере. Рассмотрим покупку торгового оборудования. Его стоимость составляет 150 000 рублей. Погасить задолженность по условиям договора нужно 3 платежами: 50 000 до 30 апреля, 40 000 – до 30 июня, 30 000 до 31 июля. Фирма приобрела его в марте 2013 года, заплатив сразу 30 000 рублей. Ввело в эксплуатацию с 1 апреля 2013 года.

На 31 марта расходы не могут быть признаны, из-за того, что оборудование не введено в эксплуатацию.

На 30 июня по итогам второго квартала можно признать 40 000 ((50000+40000+30000)/3 кв.).

На 30 сентября по итогам третьего квартала 55000 (30000/2 кв. + 40000)

На 31 декабря по итогам четвертого квартала 55000.

Есть еще один способ: основные средства при УСН списывают в пределах лимита. В данном случае он будет равен 50000. (150000/3кв.=50000)

По итогам 2 квартала на 30 июня будет списана сумма на расходы 50000. Остальные 70000 перенесены на 3 и 4 квартал. На 30 сентября в книгу расходов и доходов внесут также 50000 тысяч, так как нельзя превышать лимит. И на 31 декабря в расходах будут признаны оставшиеся 50000.

Какие документы нужно оформить для принятия ОС к учету?

Когда основное средство принимают к учету, необходимо правильно его оформить. Для этого существуют унифицированные формы по движению ОС:

  • Форма № ОС-1 –  акт приемки/передачи ОС. Служит для ввода в эксплуатацию, перемещения и списания.
  • Форма № ОС-3 – акт приемки/сдачи ОС для ремонта, реконструкции или модернизации.
  • Форма № ОС-4 – акт списания ОС кроме транспортных средств. Для них предназначена форма № ОС-4а.
  • Форма № ОС-6 – инвентарная карточка. Заводится на каждое основное средство.

Если ОС приобретено до перехода на УСН

Во-первых, необходимо восстановить и уплатить ранее принятый к вычету НДС при покупке ОС. Он рассчитывается пропорционально остаточной стоимости имущества. Для этого можно воспользоваться формулой:

  • НДС к восстановлению = НДС ранее принятый к вычету х Остаточная стоимость ОС / Первоначальная стоимость ОС
  • Данная сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства при УСН.
  • Далее, в зависимости от срока полезного использования ОС (общий срок, а не оставшийся) списываются расходы на его приобретение:
  • –        до 3-х лет включительно расходы списываются в течение первого года применения упрощенной системы;
  • –        от 3 до 15 лет: 50% стоимости – в первый год, 30% стоимости – во второй год, 20% стоимости – в третий год;
  • –        более 15 лет – в течение 10 лет равными долями.

Когда не выгодно продавать основное средство при УСН?

В соответствии со статьей 346.16 НК основные средства при УСН со сроком полезного использования до 15 лет, находившиеся в собственности перед продажей менее 3-х лет, невыгодны в плане реализации. Причина тому – обязанность налогоплательщика пересчитать налоговую базу по упрощенному налогу и убрать из расходов затраты на это имущество.

Это же правило касается реализации основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, которые использовали в предпринимательской деятельности менее 10 лет.

Но в составе расходов можно оставить суммы начисленной амортизации в налоговом учете за период эксплуатации ОС. После этого необходимо пересчитать базу по УСН. Полученную недоимку по налогу перечисляют в бюджет. Также нужно не забыть про пени. Их рассчитывают, начиная со следующего дня, когда нужно было заплатить налог,  по день перечисления недоимки.

И, последнее, при реализации основных средств при УСН после перерасчета налоговой базы при необходимости подают уточненную декларацию в налоговую инспекцию.

Основные средства при УСН невозможно учитывать без компьютерной программы, собственно, работа бухгалтера немыслима без средств автоматизации. Однако как бы не развивались компьютерные программы, труд бухгалтера легче не становится.

Даже наоборот, приходится помимо бухучета и перманентных изменений законодательства ещё и учиться работе с бухгалтерскими программами, время от времени настраивать и перенастраивать, обновлять и т.п. В целом, мало кто верит, что прогресс действительно что-то меняет.

Но для бухгалтеров подлинным прогрессом стало появление онлайн-бухгалтерии от компании СКБ Контур, она лишена тех недостатков, которые казались многие годы неизменными и фатальными, очень многие расчеты сервис делает автоматически, многие безнадежно безнадежные рутинные процессы оказались автоматизированными.

Если вы ведете предприятие на УСН или другой налоговой системе, то вам будет очень просто сравнить работу обычной программы с онлайн-бухгалтерией, в частности, можно выгрузить инфобазу из 1С и поработать с ней в Контур Бухгалтерии, первые полмесяца после регистрации можно пользоваться абсолютно всеми возможностями кроме, естественно, отправки отчетности онлайн. Отчетность можно сдать только с цифровой подписью, это во-первых, а во-вторых, у цифровой подписи должна быть соответствующая сфера применения. Помимо полумесяца для знакомства можно сразу же, на всякий случай, ввести промокод Контур Бухгалтерии для получения квартала в подарок по одноименной акции – промокод 1240. Система его запомнит, если Бухгалтерия Контур вам подойдёт, вы решите с ней поработать, то любой приобретенный тариф продлится на целых 3 месяца. Такой вот щедрый приветственный подарок ???? Регистрация :

Регистрация (14 дней бесплатно)

Leave a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *